凤岗注册公司-委托加工物资中有关消费税的核算

消费税是保证国家财政收入的一种来源，在中国境内生产、委托加工和进口 
应税消费品的单位和个人，均为消费税的义务纳税人。生产应税消费品是指企业 
生产税法规定应征消费税税目的产品而应缴纳消费税（如烟、酒等），这种形式 
在会计业务处理中相对明了。委托加工应税消费品则是指企业委托其他单位代为 
加工应税消费品而后收回或直接销售或再投入生产，这样在委托环节、加工环节 
、收回环节的业务处理就与其他类型有所不同，需要区别开来。 
一、委托加工物资的确定 
委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代 
垫部分辅助材料加工的物资。如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否 
作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物 
资处理。1．由受托方提供原材料生产的物资；2．受托方先将原材料卖给委托方 
，然后再接受加工的物资；3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。 
之所以对委托加工物资规定严格的限定条件，这是因为委托加工物资如果是 
应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税 
。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以上述三种形式提供原料， 
那就不称其为委托加工，而是受托方在自制应税消费品了。在这种情况下，就会 
出现受托方确定计税价格偏低，造成代收代缴消费税虚假现象，同时，受托方也 
逃避了自制应税消费品要缴纳消费税的责任，这是税法所不允许的。因此，为了 
明确纳税之责任，准确计算消费税税额，就必须掌握委托加工应税消费品的计税 
依据———计税价格。 
二、委托加工应税消费品计税价格的确定 
税法规定，委托加工应税消费品除如果受托方是个体经营者，委托方须在收 
回加工应税消费品后，向其所在地主管税务机关缴纳消费税外，均由受托方在向 
委托方交货时，代收代缴消费税。那么消费税如何计算，这就需要对消费税的计 
税依据———计税价格予以确定。 
首先，按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。同类消费品的 
销售价格是指受托方当月销售同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品的销 
售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低，又无正当 
理由和无销售价格的不得列入。如果当月无销售的，应按同类消费品上月或最近 
月份的销售价格计算。 
其次，无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。其公 
式为： 
组成计税价格=（材料成本+加工费）／（1－消费税税率） 
其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本；“加工 
费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括 
受托方代垫部分辅助材料的金额）。 
最后，在计税依据的基础上，就可以计算应缴纳的消费税税额。 
应缴纳消费税=销售额×适用的消费税税率 
或=组成计税价格×适用的消费税税率 
例如：某企业委托其他单位加工一批烟丝，发出原材料烟叶的实际成本为100 
，000元，支付加工费89，000元，烟丝加工完成收回验收入库。加工费和消费税 
均以银行存款支付。适用的消费税税率为30%，增值税税率为17%。假设①受托方 
当月销售同类烟丝的销售价格为250000元；②受托方当月无同类烟丝的销售价格 
。则该企业应缴纳的消费税该如下计算： 
按①计算：应纳消费税＝250000×30%＝75000元 
按②计算；应纳消费税＝（100000＋89000）／（1－30%）×30%＝81000元 
消费税已经确定，接下来就需要对其进行核算。 
三、委托加工收回应税消费品消费税的核算 
根据委托加工收回应税消费品的用途不同，有以下两种业务处理方式。 
首先，委托加工收回的应税消费品直接销售或视同销售，委托方应将受托方 
代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，应借记“委托加工物资”科目，贷 
记“应付账款”“银行存款”等科目。接上例，假如收回的烟丝直接出售，按② 
的要求作相应业务处理： 
借：委托加工物资 81000 
贷：银行存款 81000 
其中：视同销售是指将委托加工收回的物资用于非应税项目、用于集体福利 
或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无 
偿赠送他人。 
其次，委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方 
代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣 
，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记 
“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金—应交消费税”）除外，应借记“应 
交税金—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。接上例 
，假如收回的烟丝用于连续生产卷烟，按②的要求作相应业务处理：则 
借：应交税金—应交消费税 81000 
贷：银行存款 81000 
随着市场经济的逐步完善，企业单位或个人由于设备、技术、人力等方面的 
局限，或其他方面的原因，不可避免地要委托其他单位代为加工物资。所以，在 
对“委托加工物资”进行核算时，特别是委托加工的应税消费品，必须准确计算 
消费税并进行相应的业务处理，这样才能给外界提供客观、准确的会计信息，才 
能满足会计信息使用者的决策需要，便于信息的使用者及时作出正确的决策，从 
而有利于企业沿着健康的方向迅速发展。