凤岗注册公司-出租、出借的包装物核算

出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记人“其他业务支出”账户。 
例如，某卷烟厂2004年7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元（不含税），另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收入300 000元（不含税），其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50 000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下： 
(1)销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税： 
增值税销项税额＝400 000×17%=68000（元） 
应纳消费税额=400 000×50 % =200000（元） 
销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。 
借：银行存款　520 650 
贷：主营业务收入　400 000 
其他应付款　52 650 
应交税金—应交增值税（销项税额）　68 000 
借：主营业务税金及附加　200 000 
贷：应交税金—应交消费税　200 000 
(2)销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税： 
增值税销项税额=300 000×17%=51 000（元） 
应纳消费税额=300 000 ×40 % =120 000（元） 
其中包装物应纳的消费税倾=50.000×40%=20 000(元） 
借：银行存款　351 000 
贷：主营业务收入　250 000 
其他业务收入　50 000 
应交税金—应交增值税（销项税额）　51 000 
借：主营业务税金及附加　100 000 
其他业务支出　20 000 
贷：应交税金—应交消费税　120 000 
(3)逾期未收回包装物而没收押金时： 
增值税销项税额=52650÷(1+17%) × 17％=7 650（元） 
应纳消费税额=52650÷ (1+17％)×50％=22500（元） 
借：其他应付款　52 650 
贷：其他业务收入　45 000 
应交税金—应交增值税（销项税额）　7 650 
借：其他业务支出　22 500 
贷：应交税金—应交消费税　22 500