凤岗注册公司-可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：(1)初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；(2)资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
    企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：
    1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
    可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）
    2．可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
  3，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
  【例2—8】  乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
  20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6年7月13日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本              15 030 000
    贷：银行存款                          15 030 000
（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动         970 000
    贷：资本公积——其他资本公积             970 000
（3）20×7年2月1日，出售股票：
借：银行存款                              12 970 000
    资本公积——其他资本公积                 970 000
    投资收益                               2 060 000
    贷：可供出售金融资产——成本          15 030 000
                        ——公允价值变动     970 000
【例2—9】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000．094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本                 1 000
                    ——利息调整             28.244
    贷：银行存款                           1 028.244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 028.24×3％=30.8472≈30.85（元）
   年末摊余成本=1 028．244+30.85-40=1 019.094(元)
   借：应收利息                              40
       贷：投资收益                        30.85
          可供出售金融资产——利息调整       9.15
  借：银行存款                               40
      贷：应收利息                            40
    借：资本公积——其他资本公积               19
       贷：可供出售金融资产——公允价值变动     19
    【例2—10】20 x 1年5月6 日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和l已宣告但尚未发放的现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的O．5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
    (1)20 x 1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。
    (2)20 x 1年6月30日，该股票市价为每股5．2元。
    (3)20 x 1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
    (4)20 x 2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
    (5)20 x2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
    (6)20 x2年5月20日，甲公司以每股4．9元的价格将该股票全部转让。
    假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：
    (1)20 x 1年5月6日，购入股票：
    借：应收股利                            150 000
        可供出售金融资产——成本          10 010 000
        贷：银行存款                     10 160 000
    (2)20 x 1年5月10日，收到现金股利：
    借：银行存款                            150 000
        贷：应收股利                        150 000
    (3)20 x1年6月30日，确认股票的价格变动：
    借：可供出售金融资产——公允价值变动      390 000
        贷：资本公积——其他资本公积               390 000
    (4)20 x 1年12月31日，确认股票价格变动：
    借：资本公积——其他资本公积            400 000
       贷：可供出售金融资产—一公允价值变动  400 000
    (5)20 x 2年5月9日，确认应收现金股利：    
    借：应收股利                          200 000
       贷：投资收益                       200 000
    (6)20 x2年5月13日，收到现金股利：
    借：银行存款                           200 000  
        贷：应收股利                        200 000
(7)20 x 2年5月20 日，出售股票：
借：银行存款                        9 800 000
投资收益                          210 000
可供出售金融资产——公允价值变动      10 000
  贷：可供出售金融资产——成本        10 010 000
  资本公积——其他资本公积          10 000