凤岗公司注册-非货币交换及债务重组的所得税会计处理

创业知识 2017-10-26 01:17:57 来源:未知

凤岗公司注册-非货币交换及债务重组的所得税会计处理

非货币性交换分两种情况：以公允价计价的和以账面价计价的。不管哪种情况，只要资产换入后的计价与其计税价不同就会产生递延所得税。还有债务重组，道理是一样的。

【例】A和B进行非货币交换，以账面价计价。A换出商品的账面价为40 000，计税价为60 000；B换出商品的账面价为70 000，计税价为50 000。

A记账：

借：库存商品——B 10 200+40 000-8500=41 700

应交税费——应交增值税（进项税） 50 000*17%=8500

  贷：库存商品——A  40 000

   应交税费——应交增值税（销项税） 60 000*17%=10200

换入资产的账面价=41700，计税价=50000，可抵扣差异=8300，递延所得税资产=8300*25%=2075

借：递延所得税资产  2075

  贷：所得税费用  2075

税法确认该项业务应税所得=60 000-40 000=20 000

借：所得税费用  20 000*25%=5000

  贷：应交税费——应交所得税  5000

【注意】非货币交换要注意换入资产的价值变动，是否产生递延所得税；如果是以账面价计价的还有注意视同销售，即换出资产的换出成本和计税价是否相等，是否要调整会计利润。

【例】A欠B货款400 000，双方协商债务重组，B同意减免本金200 000，如果A下年盈利，还款时加收利息60 000，当年底，A有足够证据表明下年盈利。

A记账：

借：应付账款  400 000

  贷：应付账款——债务重组  200 000

   预计负责  60 000

   营业外收入——债务重组  140 000

第一种情况：税法不允许扣除或有应付金额，则预计负债账面价=60 000，计税基础=60 000-0=60 000，不产生暂时性差异，不需确认递延所得税。

第二种情况：税法规定，或有应付金额在实际发生时予以扣除。则预计负债账面价=60 000，计税基础=60 000-60 000=0，可抵扣差异=60 000，递延所得税资产=60 000*25%=15 000

借：递延所得税资产  15 000

  贷：所得税费用  15 000

由于债务重组日税法都不允许列支该预计负债，因此应税所得都要调增60 000，该业务的应税所得为200 000

借：递延所得税资产  50 000

  贷：所得税费用  50 000

如果下年实现盈利：

借：应付账款  200 000

预计负债 60 000

  贷：银行存款  260 000

如果下年没实现盈利：

借：应付账款  200 000

预计负债 60 000

  贷：银行存款  200 000

   营业外收入——债务重组  60 000

两种情况都要转回递延所得税

借：所得税费用  50 000

  贷：递延所得税资产  50 000

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