凤岗注册公司-产品生产业务的核算

工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，一方面生产出一定品种和数量的产品，另一方面会发生各种生产的耗费。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。它主要包括为生产产品所消耗的材料、动力；生产工人的工资及职工福利费：厂房和机器设备等固定资产的折旧费；为管理和组织生产、服务生产而发生的各种费用等。企业在生产过程中发生的各项生产费用，应按照一定的成本计算对象进行归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。因此，生产过程费用的发生、归集与分配，计算产品生产成本以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。
    一、账户设置
    为了核算和监督企业产品生产过程中生产费用的发生、归集和分配情况，并在此基础上进行产品的成本计算，一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”和“库存商品”等账户。
     1．“生产成本’账户
    “生产成本”账户用来核算企业产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。该账户属于成本类账户，借方登记产品生产过程中发生的全部费用，包括直接材料、直接人工等直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用等间接费用；贷方登记应结转到“库存商品”账户借方的已完工并验入库产品的实际生产成本：期末余额在借方，表示期末生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户按产品的类别或品种分别设置明细账进行明细分类核算。
      2．“制造费用’账户
    “制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、机器设备及车间厂房等固定资产的折旧费和维修费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。该账户属于成本类账户，借方登记当期发生的各项制造费用，贷方登记分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用；期末结转后，该账户一般应无余额。该账户应按车间、部门和费用项目设置明细账进行明细分类核算。
      3．“库存商品”账户
    “库存商品”账户用来核算企业库存各种产成品实际成本增减变动和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记已经完工验收入库的各种产成品的实际成本，贷方登记已经发出或销售的各种产成品的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末结存产成品的实际成本。该账户应按产成品品种、规格或类别设置明细账进行明细分类核算。
      4．“应付职工薪酬”账户
    “应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的工资总额的发生和支付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬数额，借方登记本月实际支付的工资额；期末贷方余额为期末企业应付而未付的工资额，若为借方余额则表示为多付工资额。
      5．“累计折旧”账户
    “累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。该账户贷方登记企业按期提取的固定资产折旧额(即固定资产价值因损耗而减少的数额)，借方登记企业因出售、报废、毁损等减少固定资产而注销的折旧额；期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的累计折旧额。
    “固定资产”账户反映的是固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户反应的是固定资产的损耗价值，累计折旧的增加意味着固定资产实际价值的减少。两个账户之间的关系是：用“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额后的差额表示企业固定资产的折余价值(即净值)。所以“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户，属于资产类账户。
    二、账务处理
    [例4-16] 10月31日，本月仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于A、B两种产品的生产和车间与厂部的一般耗用。会计部门根据领料单整理汇总，编制出材料汇总表，如表4-1所示。
                   表4—1        发出材料汇总表

用  途	甲材料		乙材料		丙材料		合计/元
	数量/kg	金额/元	数量/kg	金额/元	数量/kg	金额/元
A产品生产耗用	5000	40700	2500	15300			56000
B产品生产耗用	2500	20350	2500	15300	2500	25350	61000
小计	7500	61050	5000	30600	2500	25350	117000
车间一般耗用	500	4070					4070
管理部门耗用			250	1530			1530
合计	8000	65120	5250	32130	2500	25350	122600

    这项经济业务的发生一方面使企业库存原材料减少了122 600元，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面使企业成本、费用增加了122 600元，其中用于A、B产品生产耗用的材料由于它们直接用于生产产品，构成了产品实体，作为产品生产的直接材料费用分别记入A、B两种产品的生产成本之中，记入产品“生产成本”账户的借方；车间一般性耗用原材料费用，是产品生产的间接费用，应记入“制造费用”的借方；管理部门耗用的材料属于期间费用，记入“管理费用”账产的借方。编制会计分录如下：
     借：生产成本——A产品    56 000
                 ——B产品    61 000
         制造费用              4 070
         管理费用              1 530
       贷：原材料——甲材料          65 120
                 ——乙材料          32 130
                 ——丙材料          25 350
    [例4-17] 10月31日，期末结算本月份应付职工工资48 000元，其中生产工人工资40000元,(生产A产品25000元，生产B产品15000元)，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资5000元。
    这项经济业务的发生，一方面使企业应付职工的工资增加了48000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使企业的成本、费用增加48 000元，其中A、B产品的生产工人工资40000元，是可以直接计入产品生产成本的直接费用，应记入“生产成本”账户的借方：车间管理人员的工资属于产品生产的间接费用，应记入“制造费用”账户借方；厂部管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：
      借：生产成本——A产品     25000
                  ——B产品     15000
          制造费用               3000
          管理费用               5000
        贷：应付职工薪酬              48000
    [例4-18] 10月31日，向银行提取现金48000元，准备用以发放工资。
    这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加48000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少48000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
       借：库存现金            48000
         贷：银行存款               48000
    10月31日，以现金发放职工工资48000元。
    这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金减少48 000元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面又使结欠工人的应付职工薪酬减少48 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下：
       借：应付职工薪酬        48000
         贷：库存现金               48000
    [例4-19] 10月31日，根据有关规定，按工资总额的14％提取职工福利费。
    职工福利费的计算如下：
      A产品       25000×14％= 3 500
      B产品       15000×14％= 2 100
      制造费用     3000×14％ =  420
      管理费用     5000×14％ =  700
       合  计                   6 720
    职工福利费是按工资总额的14％从成本、费用中提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。它是职工工资的一个重要组成部分，也是企业费用的组成部分。但由于职工福利费并不随职工工资一起发放给职工，只是在发生支付职工医药卫生费、支付职工困难补助费等经济业务时才按实际发生数支付，因此，按职工工资总额的一定比例提取职工福利费时形成了企业对职工的一项负债。
这项经济业务的发生，一方面使企业的负债增加6 720元，另一方面使工资费用中的福利费增加6720元。这项经济业务涉及到“应付职工薪酬——福利费”、“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”四个账户。应付福利费的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬——福利费”账户的贷方；工资费用中的福利费的增加，应随同工资一起按用途进行归集：产品生产工人的福利费，是构成产品成本的直接费用，应分别记入A、B产品“生产成本”账户的借方；车间管理人员的福利费，是产品生产中的间接费用，应记入“制造费用”账户的的借方，厂部行政管理人员福利费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：
     借：生产成本——A产品      3 500
                 ——B产品      2 100
         制造费用                 420
         管理费用                 700
       贷：应付职工薪酬——福利费     6720
    [例4-20] 10月31日，用银行存款支付车间本月水电费2 080元，办公费430元；行政管理部门本月水电费1260元，办公费1090元。
    这项经济业务的发生，一方面使制造费用和管理费用分别增加2 510元和2350元，另一方面使银行存款减少4 860元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。制造费用和管理费用的增加应分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
     借：制造费用        2 510
         管理费用        2 350
       贷：银行存款            4 860
    [例4-21] 10月15日，业务员李江出差借支差旅费800元，以现金支付。
    厂部管理人员的差旅费属管理费用，但由于此部分管理费用暂时还未使用，只是借支，是企业暂时付给借款人员的一笔款项供其使用，实际上是企业债权的增加。因此，这笔经济业务的发生，一方面引起企业其他应收款增加800元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面引起现金减少800元，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：其他应收款——李江      800
        贷：库存现金                 800
    [例4-22] 10月31日，按照银行借款利率，计算本月应支付给银行的短期借款利息800元。
    短期借款利息支出是企业的财务费用，应计入当期损益。因此，这项经济业务的发生，一方面引起财务费用增加800元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于银行借款利息采取按月计提分季支付的办法，本月的利息要到季末才支付，因此形成了一项负债，使企业应付利息增加800元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：财务费用         800
        贷：应付利息           800
    [例4-23] 10月20日，李江出差回厂报销差旅费720元，交回多余现金80元。
    这项经济业务的发生，一方面由于差旅费的报销使管理费用增加了720元，同时交回多余现金引起库存现金增加了80元，应分别记入“管理费用”和“现金”账户的借方；另一方面引起企业其他应收款减少了800元，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：管理费用           720
          库存现金            80
        贷：其他应收款——李江    800
    [例4-24] 10月31日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧8000元，其中生产车间固定资产折旧5000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。
    固定资产在使用过程中，逐渐损耗的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产损耗的这部分价值，应按照固定资产的原始价值和规定的折旧率按月计算折旧费用，计入产品生产成本或期间费用。这项经济业务的发生，一方面引起折旧费用增加8000元，其中车间使用的固定资产折旧作为产品生产的间接费用，引起制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方：行政管理部门使用的固定资产折旧作为期间费用，引起管理费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方：另一方面表明企业固定资产发生损耗使其价值减少即累计折旧增加8000元，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：制造费用           5000
          管理费用           3000
        贷：累计折旧              8000
    [例4-25] 10月20日，以银行存款9600元支付企业租入设备租金。
    这项经济业务的发生，使企业发生了本期先支付而在以后会计期间受益的特摊费用。因此，一方面引起长期待摊费用增加了9 600元，应记入“长期待费用”账户的借方；另一方面引起企业银行存款减少了9600元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：长期待摊费用       9600
        贷：银行存款              9600
[例4-26] 10月25日，以现金支付管理部门办公用品费200元。
    这项经济业务的发生，一方面引起企业管理费用增加200元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面引起库存现金减少了200元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：
      借：管理费用           200
        贷：库存现金              200
     [例4-27] 10月31日，将本月发生的制造费用总额15000元通过分配全部转入A、B两种产品的生产成本，其中A产品负担9000元，B产品负担6000元。（制造造费用分配方法见本章第七节)。
    这项经济业务的发生，一方面制造费用因转销而减少15000元，应记入“制造费用”账户的贷方；另一方面使产品生产成本增加15000元，应记入“生产成本”账户的借方。编制会计分录如下：
      借：生产成本——A产品     9000
                  ——B产品     6000
        贷：制造费用                 15000
    [例4-28] 10月31日，本月生产的A产品1000件，全部制造完工并验收入库。其实际生产成本为93500元。B产品800件，本月尚未完工(产品生产成本计算方法见本章第七节)。
这项经济业务的发生，表明产品生产完工，一方面使企业库存商品增加93500元，另一方面产品生产成本因结转而减少93500元。因此，涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的减少是成本费用的减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制合计分录如下：
    借：库存商品——A产品       93500
      贷：生产成本——A产品            93500