凤岗注册公司-企业所得税涉税会计

企业所得税涉税会计
【案例1】
因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债，反之，下降应确认的递延所得税资产。
（1）假设2008年购买的股票成本是200万
借：可供出售金融资产——成本 200
贷：银行存款 200
（2）期末市价为180万
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20
（3）确认递延所得税资产，计入资本公积，而不是当期损益
借：递延所得税资产 5（20×25%）
贷：资本公积——其他资本公积 5

【案例2】
A企业于20×6年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
分析：
20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。
20×7年12月31日
递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5（万元）
  借：所得税费用    12.5
贷：递延所得税负债   12.5
20×8年12月31日
资产账面价值=500-500÷10×2=400万元
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320（万元）
递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20（万元）
   借：所得税费用   7.5
     贷：递延所得税负债 7.5

【案例3】
甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。假设2007年所得税率为33%，2008年及以后年度所得税率为25%。
以上经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
2006年的处理：确认递延所得税资产＝2000×25%，因为此亏损是在2008年以后转回，应该使用25%的所得税率，不得使用当年税率33%。
借：递延所得税资产 500
贷：所得税费用 500
注意：假设无其他纳税调整事项，在新准则下，由于递延所得税资产的确认，导致净利润与旧准则有质的区别：
2008年会计利润为-2000，所得税费用是-500，净利润＝-2000-（-500）＝-1500（万元）。
假设2008年盈利1500万元，则分录为：
借：所得税费用 375（1500×25%）
贷：递延所得税资产 375
假设2009年盈利1000万元，则分录为：
借：所得税费用 250 （1000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 125（500×25%）
递延所得税资产 125
但是应注意一个前提，递延所得税的确认应以未来可以转回的数额为限。另外，在新准则下，处于谨慎性的考虑，几乎所有的资产都可以提减值准备，但是两种资产例外：一个是以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，另一个就是递延所得税资产。

【案例4】
接例3。甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来五年期间能够产生1000万元的应纳税所得额弥补该亏损。
2007年确认亏损年度的递延所得税资产，只能以可以转回数1000万元为限，而不能以2000万元入账。会计处理：
借：递延所得税资产 250（1000×25%）
贷：所得税费用 250
【案例5】
接例3。甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。但是到了2008年，由于受市场环境的影响，根据会计人员的职业判断，未来只能弥补1500万元，则2007年按照2000万元多确认的500万元的递延所得税资产，只能通过相反方向转回，不可以计提减值准备。会计处理：
借：所得税费用 125（500×25%）
贷：递延所得税资产 125

【案例6】
甲企业当期为开发新技术发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为200万元，会计上计入当期损益，税法上按300万元（200×150%）当期税前扣除，即税法上也不作为资产，计税基础为零。形成无形资产的成本为800万元，即期末所形成无形资产的账面价值为800万元，在未来期间可予税前扣除的金额为1200（800×150%）万元，其计税基础为1200万元，形成暂时性差异400万元。
该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。

【案例7】
甲公司持有乙公司30%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，实际支付价款3000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润850万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有255万元。假设甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为l5%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额。
甲公司的第一笔分录：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 255
贷：投资收益 255
按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加255万元，确认投资收益255万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异255万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债30[850÷85%×30%×（25%-15%）]万元，账务处理如下：
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
注意：若甲公司与乙公司的所得税税率一致，则不产生应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。
若无例外情况，应确认递延所得税负债；若有例外情况（即投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回），不应确认递延所得税负债。

【案例8】
甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了300万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后三年内分期税前扣除。
该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后三年内分期税前扣除，假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，其余未来期间可税前扣除的金额为200 万元，即其在2008年12月31日的计税基础为200万元。该项资产的账面价值0 与其计税基础200万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产50万元。假设所得税率为25%。账务处理：借记“递延所得税资产”50万元，贷记“所得税费用”50万元。

【案例9】
甲公司2008年发生了1000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。所得税率为25%。2008年实现销售收入5000万元。
账面价值＝0；计税基础＝1000-5000×15%＝250（万元）
该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。