凤岗注册公司-存货跌价准备的计提与转回

1. 存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备；存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。
【例2-10】 甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。
本例中，对于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000元(300 000－280 000)。对于B存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000元(280 000＋210 000)。
【例2-11】 乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。
本例中，20x9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格－预计销售费用－预计加工完成尚需发生费用=500 000－60 000－110 000 = 330 000(元)。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本－自制半成品可变现净值=350 000－330 000=20 000(元)
【例2-12】 丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000－95 000)。相关账务处理如下：
借：资产减值损失——A存货                                   5 000
    贷：存货跌价准备——A存货                                   5 000
2. 存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
【例2-13】 沿用【例2-12】，假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20x9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。
本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备——A存货                                     5 000
    贷：资产减值损失——A存货                                     5 000
需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
3. 存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。
【例2-14】 20x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20x9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款                                                 35 100
    贷：主营业务收入——A机器                                    30 000
        应交税费——应交增值税(销项税额)                          5 100
借：主营业务成本——A机器                                    19 000
    存货跌价准备——A机器                                     6 000
    贷：库存商品——A机器                                        25 000